Оптимизация налогов

Опубликовано: 24.10.2017

Зачастую налогоплательщиками оптимизация налогов отождествляется с таким понятием, как «минимизация налогов». Попробуем разобраться, что же означает налоговая оптимизация и каким образом квалифицируется в настоящее время уклонение от уплаты налоговых обязательств.

Итак, оптимизация налогов представляет собой уменьшение величины налоговых платежей законным путем и характеризуется такими признаками:

наличие выгодополучателя, субъекта хозяйствования, являющего участником налоговой оптимизации; процесс активных, волевых и осознанных действий, направленных на снижение величины налоговых обязательств, которые возникают на основании формирующейся налоговой базы; в качестве основания принимаются нормы действующего налогового законодательства.

Таким образом, различные схемы оптимизации налогов могут рассматриваться лишь через призму перечисленных выше признаков. Однако если не выполняются все перечисленные признаки, то можно с уверенностью говорить об отсутствии налоговой оптимизации. При этом, если не выполняется последний признак, тогда уже может пойти речь о незаконном уклонении от уплаты налоговых обязательств.

Любая из норм законодательства по вопросам налогообложения (либо регулятивная, либо определяющая некоторое поведение) состоит из диспозиции и гипотезы. При этом диспозицией описывается должное поведение, а гипотезой – конкретный факт с юридической точки зрения. Поэтому оптимизация налогов, используемая субъектом хозяйствования, или «работает» с юридическим фактом, оказывающим влияние на величину налоговых обязательств, или трактует законодательство в свою пользу. Другими словами, налоговая оптимизация всегда представляет собой действия.

Например, оптимизация налога на прибыль может быть достигнута при осуществлении операций по приобретению-продаже ценных бумаг в одном налоговом периоде либо некотирующихся убыточных векселей. Таким образом, плательщик налогов для снижения объема налоговой базы в сфере операций с ценными бумагами должен осуществить операции по их приобретению и реализации в одном и том же отчетном периоде. Именно так данный субъект хозяйствования создает для себя полезный юридический факт.

Оптимизация налогов, основанная на работе с юридическими фактами, должна быть направлена:

на изменение подходов к определению юридического факта; на его изменение на более приемлемый.

Необходимо понимать, что в связи с реализацией векселей с убытком возможны со стороны налоговых органов претензии по вопросу неоправданности расходов налогоплательщика на покупку векселей по стоимости рыночной ставки ссудного процента. Единственным способом избежать налоговой проверки является отсутствие отображения этих затрат.

Подытоживая сказанное, необходимо отметить, что оптимизация налогов при ее разграничении с уклонением от уплаты налоговых обязательств позволяет использовать нормы действующего законодательства и проводить анализ налоговых схем.